13 有關管理階層踰越控制之風險，下列何者錯誤？
(A)管理階層踰越控制之風險存在所有受查者中
(B)無論所評估受查者管理當局踰越控制之風險高低，查核人員皆應測試會計分錄及編製財務報表所做其他調整之適當性
(C)為評估管理階層踰越控制之風險，查核人員應評估受查客戶不尋常交易之動機及合理性
(D)評估管理階層踰越控制之風險，管理階層過去的誠信程度為主要考量

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統計： A(4), B(8), C(3), D(46), E(0) #3524678

B1 · 2025/08/20

#6614569

(A) 正確 TWSA240 §31 ...

(共 762 字，隱藏中）

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B2 · 2026/07/25

#7457067

這題考的是審計準則中有關「管理階層踰越控制之風險」（Risk of Management Override of Controls）的規定。

答案是 (D) 評估管理階層踰越控制之風險，管理階層過去的誠信程度為主要考量。

(A) 正確：根據審計準則，管理階層踰越控制之風險是存在於所有受查者中的。因為不論企業的內部控制設計得再完美，管理階層因為掌握了最高權力，永遠都有能力去繞過或篡改控制（這是一種高度的固有風險）。
(B) 正確：正因為這種風險存在於所有公司，且無法被完全消除，所以準則規定「無論」評估出來的踰越控制風險高低，查核人員都必須（皆應）執行核心的因應程序，其中包括：測試會計分錄與財務報表編製的其他調整是否適當。
(C) 正確：審計人員在評估此風險時，必須針對那些超出正常營運範圍、或是看起來很不尋常的重大交易，去深入評估其商業動機與合理性，看背後是否隱藏了舞弊的企圖。
(D) 錯誤（本題答案）：在評估舞弊風險或管理階層踰越控制之風險時，審計準則強調必須抱持專業上之懷疑（Professional Skepticism）。查核人員不能因為管理階層過去表現得很誠信，就降低評估的風險或減少查核程序。過去的誠信「不是」也不該是評估這項風險的主要考量或不予測試的理由。