34 依現行商業會計法規定，下列敘述何者錯誤？
(A)資產及負債之原始認列，以成本為衡量原則
(B)受贈資產按公允價值評價，視其性質列為資本公積、收入或遞延收入
(C)存貨評價以成本與淨公允價值孰低衡量，跌價損失於發生當期列為銷貨成本
(D)金融工具投資應視其性質採公允價值、成本或攤銷後成本衡量

答案是 (C)。

關鍵在於 存貨的衡量方式寫錯了。

逐項看

(A) 正確

資產及負債之原始認列，以成本為衡量原則

也就是第一次認列資產、負債時，原則上以成本衡量。

(B) 正確

受贈資產按公允價值評價，視其性質列為資本公積、收入或遞延收入

受贈資產不是自己花錢買來的，因此不能單純用「成本」衡量，而是依規定以公允價值評價，再依性質認列。

❌ (C) 錯誤

題目寫：

存貨評價以成本與淨公允價值孰低衡量

錯在「淨公允價值」。

商業會計法規定的概念是：

存貨應以成本與淨變現價值孰低衡量。

也就是：

成本 vs. 淨變現價值（NRV） → 取較低者

而不是「成本 vs. 淨公允價值」。

所以這個選項故意把 「淨變現價值」換成「淨公允價值」，就是錯誤所在。

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另外後半句：

跌價損失於發生當期列為銷貨成本

這部分沒有問題，所以考題主要就是抓前面的「淨公允價值」。

(D) 正確

金融工具投資要依金融工具的性質，採：

• 公允價值

• 成本

• 攤銷後成本

等方式衡量。

? 考試快速記憶

看到存貨評價直接想到：

成本 vs. 淨變現價值 → 孰低

不要被「公允價值」騙。

因此：

答案：? (C)