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學習重點 稅捐核定的救濟順序為復查 → 訴願 → 行政訴訟，並應同時提出程序與實體理由。 盈虧互抵須符合公司組織、帳證完備、兩年度均採藍色申報或會計師查核簽證、如期申報、虧損經核定等要件；扣除範圍依題示為前10年內。 財政部函釋能否適用，應檢查其是否只是闡明法律，或已增加法律所無的限制，不能一見函釋即認定違法。 區分新發布的解釋與變更既有見解的解釋，並區分前年度已確定處分與次年度尚待核定案件。 前年度核准並不保證次年度仍可扣除；信賴保護須具體檢驗信賴基礎、信賴行為及值得保護性。 核心觀念 一、稅務行政救濟：先復查，再訴願、訴訟 納稅義務人不服稽徵機關核定，應先向原核定稽徵機關申請復查，具體敘明不服理由並提出帳簿、憑證及相關證明。復查是稅捐核定案件的訴願前置程序。 救濟階段向何機關提出期間與注意事項 復查原核定稽徵機關有應納或應補徵稅額者，於繳款書所載繳納期間屆滿之翌日起30日內申請；無應納或應補徵稅額者，於核定稅額通知書送達之翌日起30日內申請。 訴願經原處分機關向訴願管轄機關提出；國稅局案件通常由財政部管轄不服復查決定，於決定書送達之次日起30日內提起。 行政訴訟有管轄權的行政法院不服訴願決定，於決定書送達後2個月的不變期間內提起撤銷訴訟。 稽徵機關應於接到復查申請書之翌日起2個月內作成決定；逾期未決定，申請人得逕行提起訴願。訴願機關逾法定決定期間仍未決定，也有依法逕行起訴的途徑。 否准盈虧互抵若使核定稅額增加，救濟標的是據此作成的稅捐核定處分。應請求撤銷不利的核定及相關救濟決定，不能只抽象請求撤銷財政部函釋。 二、盈虧互抵：各項要件必須同時具備 所得稅法第39條以年度獨立課稅為原則，以往年度營業虧損原則上不得列入本年度計算。但符合但書要件的公司，得將經稽徵機關核定的前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後再行核課。 公司組織的營利事業。 會計帳冊簿據完備。 虧損年度與申報扣除年度均使用藍色申報書，或經會計師查核簽證。 符合如期申報的要求。 扣除的虧損須經該管稽徵機關核定，並在法定年限內。 上述條件是累積要件。經會計師簽證，不等於當然帳證完備；前年度虧損經核定，也不等於申報扣除年度的其他要件可以免除。同一虧損已扣抵的部分不得重複扣除，未扣抵部分仍須逐一確認所屬年度及扣除資格。 制度目的包括建立誠實申報制度，並在法定條件下容許跨年度盈虧調整。釋字第427號肯認，要求虧損年度及申報扣除年度均符合相關申報條件，與此立法目的相符。 三、租稅法律主義與帳證完備的解釋 依憲法第19條，租稅義務及租稅優惠的重要要件須有法律依據。主管機關可以解釋法律中的不確定概念，但不得藉函釋創設額外限制。 要求帳簿憑證足以認定收入總額，可能是將「帳冊簿據完備」具體化：收入無法核實，便可能無法正確確認所得與虧損。因此，不能直接斷言此要求必然違反租稅法律主義，應檢驗它是否符合條文文義、體系及誠實申報的目的。 納稅義務人可主張：函釋若要求與確認所得無關的資料，或將不影響收入核認的局部缺漏一律視為不完備，可能逾越法律；並應提出帳證，說明收入及虧損仍可核實。相反地，若帳證確實不齊全，已致收入總額無法核認，則可能直接欠缺法律明定的帳證完備要件，救濟未必有理由。 財政部此類函釋原則上屬解釋性行政規則，供行政機關統一解釋法律。法院獨立審判，不受行政函釋拘束，仍須自行判斷其是否合法；但不受拘束不表示法院必須否定函釋。 四、函釋時間效力：首次解釋與不利變更須分清楚 依釋字第287號，主管機關解釋法規，原則上是闡明法規原意，因而自法規生效時即有適用。故函釋發布晚於所得年度，不當然代表違法溯及。 情形判斷重點 首次發布解釋若合法闡明原有規定，原則上得適用於尚未確定案件，不能僅以發布較晚排除。 變更既有解釋，且不利於納稅義務人依稅捐稽徵法關於解釋函令的規定，不利變更原則上向後生效，不適用於變更生效前應核課而未核課的稅捐及未確定案件。 依前釋示作成且已確定的處分依釋字第287號，不受後來不同釋示影響。 主張不利變更時，應指出先前已有何種解釋、後來如何改變。單憑國稅局曾在前年度准予扣除，不能直接證明財政部已有相反的舊函釋。前年度處分確定的效力，也只及於該年度，不當然延伸至次年度。 五、信賴保護與申論論證 行政程序法第8條要求行政行為遵守誠信並保護人民正當合理的信賴。主張信賴保護，須說明信賴基礎、基於信賴所作的具體行為，以及信賴值得保護。 前年度核准可作為主張信賴的資料，但僅「援例申報」未必足以證明已有值得保護的安排或處分。若以不正方法、錯誤或不完整資料取得核定，或明知違法、因重大過失不知違法，信賴保護亦受限制。不同年度帳證狀況可能不同，應分別審查。 申論應先交代救濟程序，再依序檢討盈虧互抵要件、函釋合法性、時間效力及信賴保護。結論採條件式判斷：若函釋違法增設限制、屬不得適用的不利變更，或機關錯認帳證事實，可請求撤銷；若確實不符帳證完備等法定要件，前年度曾獲准不足以保證救濟成功。 常考陷阱 「可以直接訴願或起訴」：原則上須先申請復查；機關逾期未決定時，才依規定進入後續救濟。 「復查30日一律從送達日起算」：有應納或應補徵稅額時，注意繳納期間屆滿的起算點。 「藍色申報或簽證即可取代帳證完備」：各要件須同時具備，不能互相替代。 「函釋具體化法律概念就是增加限制」：須檢驗是否超出法律文義與目的。 「新函釋一律不得適用舊年度」：首次合法解釋與變更既有見解，時間效力不同。 「前年度核定確定，次年度當然照辦」：年度獨立；確定效力及信賴保護均有範圍。 「法院不受函釋拘束，納稅人必勝」：法院仍可能認同其法律解釋，並須審查實際帳證。 記憶口訣 「復、願、訴」：復查先行，接著訴願，再到法院。 「公司帳全、兩年藍簽、如期核虧、十年扣抵」：記住盈虧互抵的累積要件。 「函釋看增限，時間看變更，信賴看行為」：合法性、時間效力、信賴保護分開論證。