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學習重點 公有土地先判斷用途：供公共使用者免徵地價稅；非供公共使用者，按基本稅率千分之十課徵。 基本稅率的兩種寫法：千分之十＝百分之一，看到不同分母時，應先換算再判斷。 區分三種常見稅率：基本稅率千分之十、自用住宅用地千分之二、公共設施保留地（保留期間仍為建築使用）千分之六。 掌握免稅與累進課稅的界線：公有土地供公共使用，以及農林機關直接辦理試驗之用地，均有免稅規定；一般用地的累進級距則須注意「超過部分」。 核心觀念 一、公有土地：以是否供公共使用為判斷核心 依土地稅法第20條，公有土地按基本稅率徵收地價稅；但公有土地供公共使用者，免徵地價稅。作答順序是：先確認土地是否為公有，再判斷是否供公共使用。 公有土地的使用情形地價稅處理判斷關鍵 供公共使用免徵適用第20條但書 非供公共使用按基本稅率千分之十課徵適用第20條本文 公有不等於免稅。免稅的關鍵是「供公共使用」；如果只看到公有土地就選免稅，便漏掉用途要件。反過來，題目已明示供公共使用，就應選免徵，而不是千分之十。 公有土地非供公共使用時，法律指定按基本稅率課徵，不適用一般用地的累進稅率，也不適用千分之六、千分之二等特別稅率。作答時應把「公有土地的特別規定」與「一般用地的累進課稅」分開記憶。 二、基本稅率：千分之十就是百分之一 地價稅的基本稅率為千分之十，即百分之一。兩者只是表達方式不同，稅負完全相同。選項寫「基本稅率為百分之一」是正確敘述，不可因課本常用千分比就誤判。 換算時可記為：10／1000＝1／100＝1%。相對地，千分之二是百分之零點二，千分之六是百分之零點六，千分之十五是百分之一點五。判斷稅率必須同時看數字與分母。 三、一般用地的累進課稅：注意「超過部分」 依土地稅法第16條，地價稅基本稅率為千分之十；土地所有權人的地價總額未超過累進起點地價者，按基本稅率課徵。超過累進起點地價者，則依規定採累進稅率。 其中常考的第一個級距是：超過累進起點地價未達五倍者，就其超過部分課徵千分之十五。此處的重點是「就其超過部分」，並非一進入該級距，全部地價便一律改按千分之十五計算；未超過累進起點地價的部分，仍按千分之十計算。 因此，遇到千分之十五時，要辨認它是在說一般用地的累進級距，還是在說公有土地。若是公有土地非供公共使用，依第20條仍按基本稅率千分之十課徵。 四、自用住宅與公共設施保留地：名稱不同，稅率也不同 符合土地稅法第17條規定的自用住宅用地，地價稅按千分之二計徵。此為具有法定要件的特別稅率，不能只憑「作住宅使用」就認定適用。 依土地稅法第19條，都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者，除自用住宅用地依第17條規定辦理外，按千分之六計徵地價稅；未作任何使用並與使用中的土地隔離者，免徵地價稅。 土地類型或使用狀態地價稅稅率或待遇 符合規定的自用住宅用地千分之二 公共設施保留地於保留期間仍為建築使用，且非自用住宅用地千分之六 公共設施保留地符合自用住宅用地規定依第17條辦理，適用千分之二 公共設施保留地未作任何使用，並與使用中的土地隔離免徵 公有土地非供公共使用千分之十（基本稅率） 公有土地供公共使用免徵 「公有土地供公共使用」與「公共設施保留地」是不同概念。前者依第20條判斷公共使用免稅；後者依第19條判斷保留期間的使用狀態。不能因兩者都有「公共」二字，就混用免稅或稅率規定。公共設施保留地的稅率是千分之六，不是基本稅率千分之十。 五、農林機關直接辦理試驗用地的免稅 依土地稅減免規則，農、林等機關直接辦理試驗之用地，地價稅全免。因此，「農林機關直接辦理試驗之用地免稅」是正確敘述，屬於應掌握的免稅情形。 記憶時應保留機關、直接辦理、試驗用地等要件，不可擴張成所有農林相關土地均免稅，也不能理解為只要由農林機關持有，無論實際用途都免稅。 常考陷阱 「公有土地供公共使用，稅率千分之十」：錯在忽略免稅但書。供公共使用應免徵；非供公共使用才按千分之十課徵。 「公有土地一律免徵」：錯在只看所有權性質，未判斷用途。公有與公共使用是兩個判斷層次。 「基本稅率為百分之一」：這是正確寫法，與千分之十完全相同。不可只比數字大小而忽略分母。 「公有土地非供公共使用，按千分之十五、千分之六或千分之二課徵」：均不符合第20條規定，正確為千分之十。十五是一般用地的累進級距稅率；六與二則分別連結公共設施保留地及自用住宅用地。 「公共設施保留地稅率千分之十」：錯誤。保留期間仍為建築使用者為千分之六；符合自用住宅規定者千分之二；未作任何使用並與使用中土地隔離者免徵。 「超過累進起點地價未達五倍者，就其超過部分課徵千分之十五」：這是正確敘述，不要因為看到十五就誤判為錯；但若寫成全部地價都按十五計算，則錯在把差額累進當成全部改率。 「農林機關直接辦理試驗之用地免稅」：正確敘述；但若擴張成「農林機關的土地全部免稅」，範圍過廣即屬錯誤。 記憶口訣 「公用免，非公十；自住二，保留六；超額十五看部分。」 「公用免、非公十」限於公有土地的判斷；「自住二、保留六」仍須具備法定要件，公共設施保留地也要留意自用住宅及未使用隔離免稅的例外。