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學習重點 以表示單位區分貨幣預算與非貨幣預算：金額屬前者，人工小時、產出數量及空間分配屬後者。 以編製起點與參與者區分由上而下及由下而上；重視執行人意見與實際需要時，掌握由下而上的特徵。 看到銷貨收入、營運費用、利潤計畫，應辨認為營運預算，並與資本預算、現金收支預算、彈性預算區別。 理解預算的財務控制功能，並認識財務報表、財務比率分析與審計各自的用途。 核心觀念 一、預算的意義與分類基準 預算是將一定期間的計畫，以金額或其他可衡量的單位具體表達，作為資源分配、執行及控制的依據。預算不只用來事前規劃，也能在執行過程中，藉由比較實際結果與預算標準，找出差異、分析原因並採取改善措施。 預算有不同的分類角度：貨幣與非貨幣是看用什麼單位表示；營運、資本及現金收支是看規劃什麼內容；由上而下、由下而上與零基則涉及如何編製。作答前先辨認分類基準，才能避免把不同層次的名詞混在一起。 二、貨幣預算與非貨幣預算 類型判斷標準典型例子 貨幣預算以金額表達計畫與資源需求資本支出預算、銷貨收入預算、現金收支預算 非貨幣預算以實體數量、時間、面積等單位表達直接人工小時、產出數量、空間分配 直接人工小時是預計投入多少工作時間；產出數量是預計生產多少件產品；空間分配是規劃各單位使用多少面積。這些都不是直接以金額表示，因此屬於非貨幣預算。 資本支出預算規劃廠房、設備等長期資產投資所需的支出，以金額衡量，屬於貨幣預算。判斷時要看實際表達的內容：人工「小時」是非貨幣資料，人工「成本金額」則是貨幣資料；不能只看到「人工」二字就決定分類。 三、預算編製方式 方式主要作法特色與限制 由上而下高階主管訂定目標與預算額度，再交由下級執行便於貫徹整體方向與協調資源，但可能未充分反映第一線情況 由下而上由基層或實際執行單位提出需求，逐級審查、協調與彙整較能反映執行人的意見與實際需要，但需要溝通協調，也可能產生預算寬列 零基預算不將既有預算視為當然基礎，重新檢討各項活動的必要性、成本與優先順序強調支出的合理性與資源配置，編製及審查通常較費時 由下而上的關鍵是讓熟悉業務的執行者先提出估計與需求，因此較符合實際作業情況，也有助於提高參與感與對預算的認同。但提出需求不代表可以自行決定最終額度，仍須經過上級審查及整體協調。 零基預算的「零」是指重新論證支出的必要性，不是所有經費都必須刪到零，也不是單純沿用上年度金額再增減。 責任中心是依管理者負責的範圍劃分組織單位，例如成本中心、收入中心、利潤中心及投資中心，用來落實責任歸屬與績效評估。它並不是「由基層提出預算」這種編製方向的名稱。 四、營運預算與易混淆的預算 營運預算將日常營運的預期成果具體化，詳列預估的銷貨收入、營運費用及利潤計畫。年度計畫可按月或季細分，各期資料再彙總為年度營運預算，方便安排業務及追蹤執行結果。 預算名稱核心內容或特徵辨認關鍵 營運預算日常營運的收入、費用與利潤計畫銷貨收入、營運費用、利潤 資本預算長期資產投資及相關資本支出規劃廠房、設備、長期投資支出 現金收支預算預計現金流入、流出及現金餘額收付款時點、資金餘缺 彈性預算依不同業務活動水準調整預算金額隨產量或業務量調整 營運成果與現金流量必須區分：有收入不代表當期一定收到現金，有費用也不代表當期一定支付現金。因此，規劃利潤與規劃現金餘缺，重點不同。 彈性預算的辨識核心是活動水準改變時，預算也作相應調整。單純按月或季編製，並不足以判定為彈性預算；按月或季是時間劃分，與是否隨業務量調整是不同概念。 五、財務控制工具 預算：設定預期目標與資源使用標準，並透過預算與實際結果的差異進行控制。 財務報表：提供財務狀況、經營成果與現金流量資訊，供管理者掌握財務表現。 財務比率分析：運用財務資料間的關係，分析償債能力、獲利能力及資產運用效率等。 審計：依適用準則與查核目的檢查相關資料或作業，協助評估資訊的可靠性或控制的執行情形。 這些工具可以相互配合：先以預算建立目標，再利用財務資料衡量成果，透過比率及差異分析找出問題，並由查核機制協助監督。 常考陷阱 把資本支出列為非貨幣預算：資本支出雖與實體設備有關，但支出預算表達的是金額，應歸為貨幣預算。 看到人工就認定是貨幣預算：要看單位。人工小時屬非貨幣資料，人工成本金額才是貨幣資料。 把符合執行人意見解讀為由上而下：基層先提出需求、逐級彙整，才是由下而上。 把零基預算當成基層參與的同義詞：零基強調重新審查必要性；由下而上強調提案與彙整方向，兩者判斷基準不同。 把責任中心當成預算編製方向：責任中心著重權責與績效歸屬，不能取代由上而下或由下而上的概念。 只看年度、按月或按季就選預算種類：時間安排不是決定性線索，仍須看內容是營運損益、資本投資或現金收支。 把利潤計畫誤認為現金計畫：收入、費用及利潤指向營運預算；現金流入、流出與餘額指向現金收支預算。 記憶口訣 「錢看貨幣，時量地看非幣；下上聽執行，零基問必要。」金額辨認貨幣預算；時間、數量與面積辨認非貨幣預算；由下而上反映執行需求；零基重新檢討支出必要性。 「營運看收費利，資本看長期，現金看收付，彈性隨量移。」「收費利」依序代表銷貨收入、營運費用與利潤計畫。