21.王先生成立他益信託契約，受益人為其配偶及其子，並保留變更受益人間分配信託利益之權利，有關贈與稅核課之敘述，下列何者正確？
(A)因配偶部分免計入贈與總額，故配偶部分享有之信託利益不計入贈與總額
(B)信託期間修改信託契約，變更為委託人無保留變更受益人分益之權利，應就其子部分之信託利益課徵贈與稅
(C)應全部先按應稅贈與金額核課贈與稅，配偶受益部分先不予扣除
(D)王先生於信託期間增加自己為受益人，得申請該部分已繳之贈與稅退稅

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統計： A(47), B(48), C(131), D(5), E(0) #3227013

詳解 (共 3 筆)

#6967666
1. 題目解析 題目中提到王先生成立信...
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#7495228
正確答案為 (C)。
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解析 :
依據遺產及贈與稅法第5條之1規定，立約人成立他益信託時，若受益人為多人且委託人保留變更受益人間分配信託利益之權利（分益權不特定），因受益人應享之利益無法在訂約時確知，應以全部信託利益按應稅贈與金額核課贈與稅，配偶受益部分於此時暫不予扣除或排除。
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#7495229
後續配偶受益的部分要如何計算與處理，會根據信託期間的不同變化，分為以下兩種實務處理方式：
情況一：信託期間「修改契約」放棄變更權（分益權確定）
如果王先生在信託期間決定修改契約，聲明放棄變更受益人及分配利益的權利（讓受益份額固定下來）：
  • 重新計算應稅與免稅比例：此時贈與行為正式確定，必須依照修改契約當日的財產價值，去計算配偶與兒子各自享有的信託利益比例。
  • 退還配偶部分的贈與稅：配偶間贈與財產免徵贈與稅（依遺贈稅法第20條第1項第6款）。因此，當分配比例確定後，屬於配偶受益的比例與金額即可免稅，王先生可就原先「溢繳（多繳）」的贈與稅部分，向國稅局申請退稅。
情況二：維持保留權利，直到「實際分配給配偶」
如果王先生在信託期間一直沒有修改契約，直到信託利益（如孳息、本金）實質分配給受益人時：
  • 依實際分配對象認定：稅務機關會根據每筆利益實際撥入誰的帳戶來做課稅認定。
  • 配偶取得部分免稅：當信託利益實際分配給配偶時，這筆金額會被視為王先生對配偶的直接贈與。因為符合配偶相互贈與免稅的規定，配偶收到的這部分完全不需要補繳或課徵贈與稅。
  • 子取得部分需計稅：若實際分配給兒子，則屬於應稅贈與，但因信託成立時已全額課過贈與稅，此時會進行差額的補退稅處理。 
? 總結核心觀念：
「先全額課稅」是國稅局為了防止納稅人以配偶名義規避贈與稅的預防性作法。後續只要份額確定或實際分配時，屬於配偶的部分都享有配偶相互贈與免稅的優惠，多繳的稅款可以依法申請退還。 
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